З такою дилемою в першій половині останнього міся­ця кожного кварталу стикається переважна більшість суб'єктів малого підприємництва - юридичних і фізич­них осіб (далі - СМП). А іще при ухваленні рішення про перехід на спрощену систему оподаткування чи продов­ження роботи на ній кожному потрібно знайти відповіді на безліч питань. Головне з них завжди: чи вигідний для мене (мого підприємства) єдиний податок? От саме про це й піде мова в нашій публікації.

Для початку, не вдаючись аж занадто в подробиці та нюанси, покажемо в таблиці 1 основні плюси й міну­си спрощеної системи оподаткування для юридич­них і фізичних осіб. А от потім розповімо, як найпрос­тіше прорахувати економічну доцільність перебування на єдиному податку.

Зверніть увагу, у графах таблиці 1 проставлені цифри в дужках - це посилання на відповідні рядки таблиці 2 (див. стор. 34). В останній ми зазначили номери газети "Все про бухгалтерський облік", у яких ви можете докладніше оз­найомиться з темою, що вас цікавить.

                                                                   

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
Плюси	Мінуси
Загальні (для юросіб і   фізосіб)
Не потрібно платити багатьох податків (наприклад, податок на прибуток, податок з доходів фізосіб - для підприємців за самих себе, ПДВ - для юросіб на ставці 10% і підприємців, внесків до фондів соціального страхування (на випадок безробіття, від непрацездатності) тощо), а також звітувати по них (1)	Перейти на спрощену систему оподаткування з загальної можна тільки один раз протягом календарного року. Зробити це можна тільки з початку кварталу
	Строк дії Свідоцтва платника єдиного податку - юридичної чи фізичної особи взагалі один календарний рік. Тому щороку не пізніше 16 грудня2 потрібно подавати до податкової заяву за       ' тією ж формою, як і при переході на єдиний податок із загальної системи оподаткування
У разі перевищення граничного розміру виручки юрособа чи фізособа допрацьовує на єдиному податку квартал, у якому це відбулося, і лише з наступного кварталу переходить на загальну систему оподаткування (ст. 5 Указу №727). При цьому вся виручка, отримана ним до кінця кварталу понад установлену межу, податками за загальною системою не обкладається (6)	Усім єдинникам (юрособам і фізособам) під страхом переходу на загальну систему оподаткування забороняється: діяльність у сфері грального бізнесу (у тому числі з організації казино, інших гральних місць (будинків), гральних автоматів із грошовим чи майновим виграшем, проведення лотерей (у тому числі                і державних) і розиграшів з видачею виграшів у грошовій або натуральній формі); ліцензоване видобування та виробництво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння природного й органогенного походження; оптова і роздрібна торгівля промисловими виробами з дорогоцінних металів, що підлягає ліцензуванню; діяльність з обміну валют; виробництво підакцизних товарів3; експорт і імпорт підакцизних товарів; оптова торгівля підакцизними товарами; оптова і роздрібна торгівля підакцизними ПММ; діяльність з перепродажу або організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (3); спільна діяльність, визначена п. 7.7 Закону про прибуток (ст. 7 Указу № 727, п. 4 Прикінцевих положень Закону № 2505, ст. 2 Закону № 2063, п.2 Прикінцевих положеннь до Закону № 535)
42% від сплаченого єдиного податку зараховують до сплати внесків до   Пенсійного фонду України (2)

    ¹ За ст. 1 Закону № 2063 до них належать СПД-юрособи, у яких серєдньооблікова чисельність працівників за           звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб, а обсяг річного валового доходу не вище 500 тис. євро, ООЦ/1 а також фізособи-підприємці незалежно від величини річного валового доходу і чисельності працівників. Не є СМП довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові устано­ви, СПД, що проводять діяльність у сфері грального бізнесу, займаються обміном валюти, виробляють та імпортують підакцизні товари. Також не є СМП юрособи, у яких у статутному фонді частка юросіб - не СМП перевищує 25% від його розміру.

  ² До речі, якщо 16 число останнього місяця кварталу (для вересня - 15 число) припадає на суботу, останній день подання заяв для переходу на єдиний податок для юросіб і фізосіб-підприємців - 15 число (для вересня-14 число) останнього місяця кварталу.

  ³ Пиво солодове, всі види алкогольних напоїв і тютюнових виробів, спирт етиловий і коньячний, нафтопродукти, авто­мобілі та мотоцикли, причепи і напівпричепи житлові.

                                                                                                                                                                                                   

Для юридичних осіб (4)
Просте визначення бази обкладання єдиним податком. За Указом № 727 це виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або основних засобів (далі - ОЗ), що надійшла на розрахунковий рахунок або (і) у касу, і нічого більше. Причому виручкою від реалізації ОФ вважають різницю між сумою, що надійшла на розрахунковий рахунок або (і) у касу від їх продажу, і залишковою вартістю 03 за даними бухгалтерського обліку (5)	Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і основних фондів {далі- ОФ) з початку календарного року не повинна перевищувати 1 млн грн, інакше з наступного кварталу доведеться перейти на загальну систему оподаткування (6)
	Середньооблікова чисельність працівників за рік не може   перевищувати 50 чол.
	При підрахунку середньооблікової чисельності працівників до обліку беруть і фізосіб - не підприємців, які надають послуги або виконують роботи юрособі-єдиннику на підставі договорів цивільно-правового характеру (7)
	При розрахунку бази обкладання єдиним податком виручку беруть з ПДВ. У результаті виходить, що податок нараховується на податок
Нескладна в заповненні форма звітності з єдиного податку (Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, затверджений наказом № 98) (8)	Крім бухгалтерського обліку, потрібно вести облік доходів і витрат у Книзі обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, форма і порядок заповнення якої затверджені наказом № 477
Вільний вибір ставок єдиного податку (10% без сплати   ПДВ і 6% зі сплатою)	Ставку єдиного податку з 6% на 10% не можна змінювати протягом календарного року. У всякому разі податківці всюди проти таких замін (9)
	Єдиний податок необхідно сплачувати незалежно від фінансового результату, отриманого від операції з продажу товару (продукції, робіт, послуг). Іншими словами, при розрахунку суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, не беруть до уваги витрати, пов'язані з виробництвом продукції, що реалізується, придбанням товарів, виконанням робіт або наданням послуг
	Проводити розрахунки за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) можна лише в грошовій формі (ст. 1 Указу № 727). Коли так, то юрособі-єдиннику не доступні бартер, взаємозалік і вексельна форма розрахунків. У разі проведення названих операцій з наступного кварталу потрібно перейти на загальну систему (10)
Для фізичних осіб -   підприємців (11)
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт,   послуг) визначається за тими ж правилами, що й у юросіб-єдинників	Виручка за календарний рік не повинна перевищувати 500 тис. грн. У протилежному випадку з наступного кварталу доведеться перейти на загальну систему оподаткування
ПП-єдинники вправі добровільно вибирати, бути їм   платником ПДВ чи ні
Осіб, що працюють у ПП-єдинника на підставі договорів цивільно-правового |характеру, при розрахунку граничної чисельності працівників не враховують	Чисельність осіб, що знаходяться в трудових відносинах   з підприємцем, не може перевищувати 10 чол.
Невеликий розмір ставки єдиного податку. За Указом № 727 її встановлюють місцеві |ради у межах від 20 до 200 грн на місяць залежно від виду (видів) діяльності, якими планує займатися підприємець	За кожного найманого працівника потрібно сплачувати 50%   ставки єдиного податку (ст. 2 Указу №727) (12)
За осіб, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до трьох років, 50% єдиного податку не сплачують, але враховують їх при підрахунку чисельності працівників (12)	Єдиний податок за найманого працівника потрібно сплачувати не менше ніж за один місяць, навіть якщо він пропрацював усього один день (п. 4 Порядку №599) (12)
Якщо підприємець займається декількома видами діяльності, для яких установлені різні ставки єдиного податку, їх не підсумовують, а сплачують податок за більшою з них (ст. 2 Указу № 727, п. 3 Порядку № 599)	Єдиним податком обкладаються лише доходи від видів діяльності, записаних у Свідоцтві платника єдиного податку. Доходи від видів діяльності, які до нього не потрапили, обкладають як доходи звичайної фізособи - не підприємця (пп. 9.12.2 Закону про доходи)
	Оскільки новий вид діяльності з точки зору податківців, може бути записано до свідоцтва єдинника не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного кварталу, то доходи від нього будуть обкладати єдиним податком лише з початку наступного кварталу
	Окрім заборон, перелічених у розділі "Загальні", ПП-єдинникам також забороняється торгувати лікеро-горілчаними, тютюновими виробами та будь-якими ПММ4 (ст. 7   Указу № 727)
Єдиний податок можна сплатити хоч на рік наперед. При цьому в разі, якщо місцева рада збільшує ставки єдиного податку, доплачувати його не доведеться (п. 2 Порядку № 599)	Єдиний податок сплачують авансом до 20-го числа поточного місяця за наступний незалежно від результатів діяльності (доход або збиток) та її наявності (ст. 2 Указу № 727)
	У разі зміни ставок єдиного податку в меншу сторону   переплату не повертають (14)

  ⁴Бензин і добавки до нього, гас, дизельне і реактивне паливо, олії та мастила.
                                               

Елементарне заповнення форми звітності з єдиного податку (Звіт суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку) (13)	На кожного працівника, який займається реалізацією товарів (продукції), потрібно заводити та реєструвати у податковій окрему Книгу обліку доходів і витрат (15)
Враховує доходи і витрати ПП-єдинник у Книзі обліку доходів і витрат (ф. № 10), але заповнює в ній тільки 4 графи (п. 8 Порядку № 599): період обліку; витрати на виробництво продукції; виручка (доход) від реалізації; чистий доход. Оскільки окремого порядку ведення Книги обліку доходів і витрат для ПП-єдинників немає, то вони її оформляють так само, як-і загальносистемники (15)
Доки законодавці для підприємців-єдинників не затвердили ставок до ПФУ у фіксованому розмірі, їм не потрібно сплачувати пенсійні внески за самих себе	До страхового стажу, що дає право на пенсію за ст. 24 Закону № 1058, включають період часу, протягом якого сплачувалися щомісячні внески в розмірі не менше мінімального страхового внеску (сума мінзарплати, помножена на ставку внесків до ПФУ). Від сплаченого єдиного податку до ПФУ потрапляє 42%. Отже, необхідно вичислити частину єдиного податку, що щомісяця надходить до ПФУ. Для цього ставку єдиного податку, що сплачується за себе, помножують на ставку пенсійних внесків. Потім потрібно порівняти її з мінімальним внеском. Якщо вона менша, і Ви маєте палке бажання, щоб період перебування на спрощеній системі повністю було зараховано до пенсійного стажу, то доведеться добровільно доплатити внески до розміру мінімального. Інакше період часу, що входитиме до пенсійного стажу, по суті, буде визначено пропорційно сплаченим внескам
Частину від сплаченого єдиного податку Держказначейство перелічує до Фонду соціального страхування від непрацездатності. Коли так, то ПП-єдинник вважається застрахованою особою і вправі одержувати від фонду всі види матеріального забезпечення включаючи декретні та допомогу по догляду за дитиною до трьох рокі
Згідно з п. 6 ст. 9 Закону про РРО ПП-єдинник може обійтися без реєстраторів розрахункових операцій при оформленні розрахунків готівкою за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) за умови, що він не торгує підакцизними товарами, крім пива на розлив, і веде Книгу обліку доходів і витрат у порядку, встановленому КМУ. Згідно зі ст. 10 Закону про РРО та Переліком № 1336 при продажу за готівку пива у пляшках і бляшанках, якщо немає торгівлі іншими підакцизними товарами, РРО також не застосовують, але використовують належним чином зареєстровані розрахункові квитанції (далі- РК) і Книги розрахункових операцій (16)	Якщо в одній торговій точці, крім пива у пляшках і бляшанках, торгують іншими товарами, РК виписують на весь асортимент товарів, а не тільки на пиво

   
Як бачите, переваги і недоліки спрощеної системи розділилися майже нарівно. І все-таки якщо ви заради полегшення обліку, звітності та оподаткування готові по­ступитися можливістю одержувати доходи від видів діяльності, які заборонені єдиннику, якщо ваша справа знаходиться на етапі розвитку і ви вписуєтеся в обме­ження з виручки та чисельності працівників, то є сенс платити єдиний податок. Однак перш ніж зробити на­стільки доленосний крок, потрібно визначити: чи буде це економічно вигідно?

Підприємцям, що реально ведуть діяльність і одержу­ють від неї доходи, про переваги сплати єдиного податку зайве говорити. Для них спрощена система - саме те, що "доктор прописал". Суми єдиного податку, що спла­чується ними, зовсім не великі й не йдуть у порівняння з платежами у ПП на загальній системі. Коли так, то для підприємців економічна вигода сплати єдиного по­датку сумнівів не викликає. Звичайно ж, окрім тих, хто діяльності не веде або отримує мінімальний доход. Їм ближче до серця загальна система, оскільки обкладають на ній суму чистого доходу.

З юрособами справа інша. У них, на відміну від підприємців, єдиний податок стягують з обороту від реа­лізації. У підсумку не виключено, що статус єдинника при­несе підприємству одні збитки. Така невесела доля на певне спіткає всі низькорентабельні підприємства, що перейшли на спрощену систему. То як спрогнозувати, що дасть єдиний податок підприємству?

  Є вкрай простий спосіб. Суть його така:

  Підсумовуємо всі сплачені за минулі місяці календар­ного року податки, збори та платежі до фондів.

Підраховуємо обсяг виручки від реалізації продукції (товарів- робіт, послуг) за той самий період і множимо на обрану вами ставку єдиного податку (6% або 10%). До ре­зультату додаємо податки і платежі до бюджету та фондів, від сплати якихст. 6 Указу №727 єдинника не звільняє.

Порівнюємо отримані цифри. Якщо п. 2 < п. 1, то підприємству буде більше користі від спрощеної систе­ми, ніж від загальної. Якщо навпаки - ну, ви самі все зро­зуміли... Утім, в останньому випадку підприємство, мож­ливо, і заробить деякий прибуток, але менше ніж на за­гальній системі.

  Сподіваємося, що наша публікація допоможе вам зорієнтуватися у виборі системи оподаткування.', '2007-07-04 18:08:00', 454, 1),
(18, 11, 'Порядок реєстрації та ведення ф. № 10.', 'Що, де і коли заноситься', '