Фактична ціна під час придбання товарів (послуг)   стосовно звичайної ціни	Допоміжний алгоритм	База обкладення ПДВ
Договірна ціна вище за звичайну ціну більше ніж на 20 %	ДЦ > ЗЦ + 20 %	Звичайна ціна
Договірна ціна вище за звичайну ціну менше ніж на 20 %	ДЦ < ЗЦ + 20 %	Договірна ціна
Договірна ціна вище за звичайну ціну точнісінько на 20 %	ДЦ = ЗЦ + 20 %	Договірна ціна
Договірна ціна нижче за звичайну ціну	ДЦ<ЗЦ	Договірна ціна

     

                                                           

Вид господарської операції	Дата виникнення ПК
Загальний випадок	Дата здійснення першої з подій: - або дата списання коштів із банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписування відповідного рахунка (товарного чека) - у разі розрахунків із використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; - або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг)
Для операцій з імпорту товарів (супутніх послуг) та з поставки послуг нерезидентом на митній території України	Дата сплати податку за податковими зобов'язаннями відповідно до п.п. 7.3.6 Закону про ПДВ. Отже, податкове зобов'язання і податковий кредит при імпорті товарів відображається в тому самому періоді та підтверджуються ВМД, оформленою відповідно до вимог законодавства. Податковий кредит при імпорті послуг відображається в наступному після імпорту звітному періоді (у періоді граничного строку сплати податку за декларацією за такий звітний період)
Для орендаря (лізингоотримувача) за операціями фінансової оренди (лізингу)	Дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем
Для замовника за довгостроковими контрактами	Дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту
Для підприємств, які обрали касовий метод податкового обліку	Дата списання коштів із банківського рахунка (видачі з каси) або дата надання інших видів компенсації вартості товарів

    
 

 
 
  
 
 

                                                                                                             

№    з/п	Документи	Обов'язкові реквізити в документі/особливості   оформлення	Примітки/обмеження
1	Документи, якими оформляється поставка товарів (послуг) за готівку або з розрахунками картками платіжної системи, банківськими чеками, персональними чеками:    - товарний чек;    - платіжний або розрахунковий документ (касовий чек*, чек термінала тощо)	1) загальна сума платежу;    2) сума податку;    3) податковий номер постачальника (ІПН)	У межах граничної суми, установленої НБУ для готівкових розрахунків (на сьогодні - 10 тис. грн.) протягом одного дня з одним постачальником
	* Зауважимо, що касовий чек є розрахунковим документом, якщо він відповідає вимогам Положення про форму і зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.
2	Касовий чек	1) загальна сума платежу; 2) сума податку; 3) фіскальний номер РРО (без визначення податкового номера постачальника (ІПН))	Загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 грн. на день (без ПДВ)
	Касовий чек може не містити ІПН, якщо він друкується на РРО, включеному до Державного реєстру ЕККА та комп'ютерних систем до моменту набрання чинності Порядком № 614 (до 01.07.2001 р.).
3	- транспортний квиток - готельний рахунок - рахунок за послуги зв'язку - рахунок за інші послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку (за даними водолічильників, електролічильників тощо)	1) загальна сума платежу; 2) сума податку; 3) податковий номер постачальника (ІПН) (ці обмеження не стосуються документів, форму яких встановлено міжнародними стандартами)	1) обмежень щодо суми немає; 2) на наш погляд, якщо в готельному рахунку відсутні обов'язкові реквізити для податкового кредиту, то їх можна запозичити з касового чека (який дуже часто додається до готельного рахунка)
4	ВМД при імпорті товару	Оформлена згідно з вимогами законодавства	ВМД, що підтверджує сплату ПДВ, або погашений податковий вексель
5	Заява зі скаргою	Складається відповідно до загальноприйнятих норм діловодства, якщо постачальник відмовився надати податкову накладну або заповнив її з порушеннями	Подається разом з декларацією за звітний податковий період (в якому має бути надано податкову накладну). До заяви додаються копії документів, що підтверджують факт сплати податку (товарний чек тощо)

   

 
                                                                                                                                                              

Господарські операції	Способи коригування раніше відображеного   ПК
	стернуємо ПК	нараховуємо ПЗ
Після поставки товарів (послуг) здійснюється зміна суми компенсації вартості, включаючи подальший перегляд цін, перерахунок у разі повернення товару	+*
Повернення передоплати (авансу) від постачальника	+*
Експорт товарів за бартером (тимчасово, до 01.01.2008 р.)	+
Псування і нестача товару понад норми природного убутку	+
Списання безнадійної дебіторської заборгованості у зв'язку з перерахуванням постачальнику оплати і неотриманням товарів (послуг)	+
Передача товарів (послуг) у межах балансу для невиробничого використання	+
Визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ		+
Придбані товари (послуги) використовуються в пільгових операціях (операціях, що не є об'єктом обкладення ПДВ, або у звільнених від обкладення ПДВ)		+
Переведення основних фондів до складу невиробничих		-**
Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку
* Такі коригування ПК мають підтверджуватися Розрахунком коригування кількісних та вартісних показників податкової накладної від постачальників товарів (робіт, послуг) ** Ми поставили у графі «ПЗ» прокреслення, оскільки коригувати в цьому випадку податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов'язань за п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ не потрібно. Водночас необхідно враховувати, що при проведенні такої операції у платника виникають податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п.   4.9 Закону про ПДВ, що прирівнює її до поставки. *** Коригування податкового кредиту (шляхом нарахування податкових зобов'язань) за п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ не провадиться (не виключено, що податківці наполягатимуть на коригуванні ПК щодо недоамортизованої частини об'єктів 03 гр. 1). Водночас п. 4.9 Закону про ПДВ прирівнює цю операцію до поставки, що викликає необхідність нарахування податкових зобов'язань. Виняток становлять випадки (податкові зобов'язання не нараховуються),   коли платник надасть   документи про ліквідацію об'єкта основних фондів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням з не залежних від платника причин. Докладніше читайте у статті «Правильно ліквідуємо основні фонди» // «БТ», 2006, № 24.

 
Розглянемо, як у бухгалтерському обліку відображається ПК, коли товари (роботи, послуги) придбаваються чи виготовляються в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.


                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          

№    з/п	Зміст господарської операції		Кореспондуючі рахунки
			дебет	Кредит
1	2		3	4
1. БАЗОВІ КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ У ПОКУПЦЯ
У разі подальшої оплати
1	Отримано товари (роботи, послуги)		15, 20, 22, 23, 28,91,92...	63, 685
	Відображено ПК з ПДВ (за наявності податкової накладної)		641	63, 685
2	Перераховано грошові кошти постачальнику		63,   685	31
Уразі передоплати
1	Перераховано постачальнику передоплату		371	31
	Відображено суму ПК з ПДВ (за наявності податкової накладної)		641	644
2	Отримано від постачальника товари (роботи, послуги)		15,20,22,23, 28, 91, 92...	63, 685
	Списано раніше відображену суму ПК з ПДВ		644	63, 685
3	Проведено залік заборгованостей		63,   685	371
2. У РАЗІ ПЕРЕВИЩЕННЯ ДЦ НАД ЗЦ БІЛЬШЕ НІЖ НА 20% (ПРИ ПОДАЛЬШІЙ ОПЛАТІ)
1	Отримано товари (роботи, послуги)		15,20,22,23, 28, 91, 92 ...	63, 685
	Суму ПДВ включено до ПК (сума, зазначена в податковій накладній)		644	63,   685
2	Відображено ПК з ПДВ виходячи зі звичайної ціни товарів (робіт, послуг)		641	644
3	Віднесено на збільшення балансової вартості запасів (необоротних активів) або на витрати суму ПДВ, не включеного до ПК		15, 20, 22, 23, 28,91,92...	644
Різниця між ПДВ, зазначеним у податковій накладній та включеним до ПК, до складу валових витрат не включається, а щодо запасів - не бере участі в перерахунку за п. 5.9 Закону про податок на прибуток.
4		Перераховано грошові кошти постачальнику	63,   685	31
3. ІМПОРТ ПОСЛУГ
Уразі подальшої оплати
1		Підписано акт наданих послуг з нерезидентом	23,91,92...	632
		Нараховано податкові зобов'язання за правилом першої події	644	641
2		Перераховано оплату нерезиденту за послуги	632	312
3		Відображено ПК у наступному звітному (податковому) періоді	641	644
У разі передоплати
1		Перераховано оплату нерезиденту за послуги	371	312
		Нараховано податкові зобов'язання за правилом першої події	644	641
2		Відображено податковий кредит у наступному звітному (податковому) періоді	641	644
3		Підписано акт наданих послуг з нерезидентом	23,91,92...	632
4		Проведено залік заборгованостей	632	371
Після підписання акта можливе коригування раніше відображених ПЗ з ПДВ (лист ДПАУ від 27.05.2005 р. № 4804/6/15-2315), оскільки базою обкладення ПДВ є договірна (контрактна) вартість з урахуванням акцизного збору, інших податків, зборів (обов'язкових платежів), але без урахування ПДВ. При цьому цю вартість необхідно перерахувати в українські гривні за курсом НБУ, що діє на кінець операційного дня, попереднього дню, в якому було складено акт.
4. ІМПОРТ ТОВАРУ
У разі подальшої оплати
1		Перераховано до митного органу митні платежі та ПДВ стосовно товару, що імпортується	377	311
2		Оприбутковано імпортований товар	28	632
		Включено до первісної вартості товару суму мита і митних зборів	28	377
		Включено до складу ПК суму ПДВ за ВМД	641	377
Право на ПК з ПДВ імпортер має в повному обсязі (у сумі податку, сплаченого на митниці)
3		Перераховано оплату нерезиденту	632	312
У разі передоплати
1		Здійснено передоплату нерезиденту за товари	371	312
2		Перераховано до митного органу митні платежі та ПДВ стосовно імпортного товару	377	311
3		Оприбутковано товар (за курсом на дату перерахування оплати)	28	632
		Включено до первісної вартості товару суму мита і митних зборів	28	377
		Включено до складу ПК суму ПДВ за ВМД	641	377
Право на ПК з ПДВ імпортер має в повному обсязі (у сумі податку, сплаченого на митниці)
5. УНЕСЕННЯ АКТИВІВ ДО СТАТУТНОГО ФОНДУ ВІД ПЛАТНИКА ПДВ
1		Відображено розмір статутного капіталу, оголошений у засновницьких документах	46	40
2		Отримано до статутного капіталу активи	15,20,22,28	46
3		Відображено ПК з ПДВ у складі отриманих активів (за наявності податкової накладної)	641	46