1. Податкова накладна може друкуватися полі­графічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

  2. Податкову накладну складає особа, яка за реєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підроз­діли платника податку самостійно здійснюють по­ставку товарів (послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрова­ний платник податку, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових наклад­них. Для цього платник податку повинен кожній філії та структурному підрозділу присвоїти окре­мий код (номер, шифр), про що письмово довес­ти до відома державного податкового органу за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість. Відповідальність за недотри­мання вимог даного Порядку філіями та структур­ними підрозділами несе платник податку на додану вартість.

  Під час виконання договорів про спільну (су­місну) діяльність податкова накладна випису­ється особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і вне­сення податку до бюджету. Податковий облік ре­зультатів спільної (сумісної) діяльності ведеться такою особою у загальновстановленому порядку окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності.

  У разі надання на митній території України по­слуги нерезидентом податкова накладна випи­сується таким платником податку: зареєстрованим на території України постійним представництвом цього нерезидента, а за відсутності такого - ре­зидентом, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - покупцем (отримувачем) - податко­вим агентом такого нерезидента.

  Суб'єкти підприємницької діяльності, що пере­йшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплати податку на додану вартість або передбачає його нарахування за іншими став­ками, ніж визначені пунктом 6.1 статті 6 або пунктом 8¹.2 статті 8¹ Закону України «Про податок на до­дану вартість» (далі - Закон), а також підприєм­ства, звільнені від сплати податку до бюджету за рішенням суду, утрачають право на складання податкової накладної.

  3. Порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру реєстру отри­маних та виданих податкових накладних.

  При складанні податкової накладної філією чи структурним підрозділом платника податку по­рядковий номер податкової накладної встанов­люється з урахуванням присвоєного коду (но­мера, шифру) і визначається числовим значен­ням через дріб. У чисельнику номера податкової накладної проставляється порядковий номер, а в знаменнику - код (номер, шифр).

  4. Сплачена (нарахована) сума податку на до­дану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з по­ставки товарів (послуг) продавця у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

  5. Податкова накладна вважається недійсною в разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.

  6. Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виник­нення податкових зобов'язань продавця відпо­відно до вимог пункту 7.3 статті 7 Закону. При цьому у верхній лівій частині податкової наклад­ної робляться відповідні відмітки (непотрібне виділяється поміткою «X»).

  6.1. Оригінал податкової накладної надається покупцю товарів (послуг) на його вимогу.

Зазначений документ зберігається покупцем разом із розрахунковими, платіжними документами з придбання товарів (послуг) у порядку і протягом терміну, визначеного для зберігання облікових по­даткових документів та зобов'язань зі сплати по­датків.

  6.2. Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на вклю­чення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

6.3. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів (послуг) як звітний розрахунко­вий податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань зі сплати податку.

7. Податкова накладна видається платником по­датку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача. У будь-якому разі видається товар­ний чек, інший платіжний чи розрахунковий доку­мент, що підтверджує передачу товарів (послуг) та(або) прийняття платежу із зазначенням загаль­ної суми такого платежу, суми податку та податко­вого номера постачальника.

  Якщо постачальник товарів (послуг) відмо­вився надати отримувачу цих товарів (послуг) податкову накладну або порушив порядок її за­повнення, отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звіт­ний податковий період, у якому повинна бути видана податкова накладна, заяву зі скаргою на такого постачальника. До заяви платник зобов'язаний додати копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчу­ють факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг). Указана заява є підста­вою для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

  8. Усі примірники податкових накладних, окремі особливості заповнення яких викладені в підпунктах 8.1-8.4 цього пункту, залишають­ся в особи, що їх виписала, і зберігаються відпо­відно до викладеного в підпунктах 6.1 та 6.3 пункту 6 цього Порядку.

  В оригіналі такої податкової накладної ро­биться відповідна помітка, наприклад: «Поставка неплатнику податку», «Натуральна виплата в ра­хунок оплати праці фізичним особам», «Передача у межах балансу для невиробничого використан­ня», «Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку», «Переведення основних фондів до складу невиробничих», «Експортні поставки», «Поставка для операцій, які не є об'єктом оподат­кування податком на додану вартість», «Поставка для операцій, які звільнені від оподаткування по­датком на додану вартість», «Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника по­датку на додану вартість».

  8.1. У разі поставки товарів (послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи поставку на експорт, здійснення операцій з натуральних виплат у рахунок опла­ти праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» робиться позначка «X».

  8.2. У разі виписки податкової накладної по­купцем - отримувачем послуги, наданої йому
на митній території України нерезидентом, який виступає податковим агентом такого нерезидента,
у рядках «Індивідуальний податковий номер про­давця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію плат­ника податку на додану вартість (продавця)» ро­биться позначка «X».

  8.3. У разі передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для неви­робничого використання, витрати на яке не вклю­чаються до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, у разі використання товарів (послуг), за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподат­кування або звільняються від оподаткування, у разі визнання умовного продажу товарних за­лишків та/або основних фондів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, стосовно яких був нарахований по­датковий кредит у минулих або поточному податкових періодах, у разі ліквідації основних вироб­ничих фондів або невиробничих фондів за само­стійним рішенням платника податку, у разі пере­ведення основних фондів до складу невироб­ничих фондів, у рядках «Індивідуальний подат­ковий номер продавця» та «Індивідуальний податковий номер покупця» вказуються одна­кові номери. Зазначене стосується і заповнення рядків «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на до­дану вартість (покупця)».

  8.4. Податкова накладна виписується за що­денними підсумками операцій (якщо податкова
накладна не була виписана на ці операції) у разі:

  здійснення поставки товарів (послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку);

  коли при поставці товарів (послуг) платнику по­датку за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональ­ними чеками в межах граничної суми, установ­леної Національним банком України для готів­кових розрахунків, видається товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтвер­джує прийняття платежу постачальником від отри­мувача таких товарів (послуг), з визначенням за­гальної суми такого платежу, суми податку та по­даткового номера постачальника;

  виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються плат­нику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками при­ладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за ви­нятком тих, у яких форма встановлена міжнарод­ними стандартами;

  надання платнику податку касових чеків, які містять суму поставлених товарів (послуг), загаль­ну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера постачальника), якщо сума поставлених товарів (послуг) одному платнику податку не перевищує 200 гривень за день.

  9. Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окре­мі податкові накладні, тобто при одночасній поставці одному покупцю як оподатковуваних товарів (послуг), так і таких, що звільнені від опо­даткування, продавець складає окремі податко­ві накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).

  Викладене в абзаці першому цього пункту не по­ширюється на:

  операцію з поставки товарів (послуг), до якої одночасно застосовується як нульова ставка, так і ставка 20 відсотків (або винагорода оподаткову­ється за повною ставкою). У такому разі склада­ється одна податкова накладна, в якій заповнюють­ся відповідні графи;

нарахування та сплату процентів або комісій у межах договору фінансового лізингу. Загальна сума нарахованих (сплачених) процентів або комі­сій у складі орендного платежу в межах такого договору вказується в графі 6; сума, що перевищує подвійну облікову ставку Національного банку України, - у графі 7; сума, що не перевищує по­двійної облікової ставки Національного банку України, - у графі 10.

  10. У разі поставки товарів (послуг), звільнен­ня від оподаткування яких передбачено Зако­ном та іншими нормативно-правовими актами, в податковій накладній у розділі VI та графі 10 робиться помітка «Без ПДВ» з обов'язковим посиланням на відповідний пункт (підпункт), статтю такого нормативно-правового акта.

  11. У разі поставки товарів (послуг), оподатку­вання яких передбачено статтею 6 Закону за ну­льовою ставкою, у розділі VI та графах 8 і 9 ро­биться помітка «Ж».

  12. До розділу І податкової накладної вносять­ся дані в розрізі номенклатури поставки товарів (послуг), а саме:

  12.1. графа 2 - дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 «Дата виникнення податкових зобов'я­зань» статті 7 Закону;

  12.1. графа 3 - номенклатура поставки товарів (послуг);

  у податковій накладній, виписаній на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, у цій графі також указується «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, по­слугами, указаними в податковій накладній №_______» (зазначається номер податкової накладної, виписаної на суму поставки цих то­варів (послуг), визначену виходячи з їх договір­ної (контрактної) вартості);

у податковій накладній, виписаній на суму пере­вищення звичайної ціни, збільшеної на суму про­центів нарахованих або таких, що мають бути на­раховані на суму номіналу процентного векселя над фактичною ціною, у цій графі, крім тексту «переви­щення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній №_____», також указується текст «сума про­центів нарахованих або таких, що мають бути на­раховані на суму номіналу процентного векселя»;

  12.3. графа 4 - одиниця виміру товарів (по­слуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо;

  12.4. графа 5 - кількість (об'єм, обсяг) поставки товарів, послуг;

  У разі якщо послуги не мають таких показни­ків, а вимірюються лише у вартісному виражен­ні, у графі 5 указується: «послуга/проценти тощо»;

  12.5. графа 6 - ціна поставки одиниці продукції без урахування податку на додану вартість;

  12.6.графа 7- база оподаткування товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 %;

  12.7. графа 8 - база оподаткування при здійс­ненні операцій на митній території України з по­ставки товарів (послуг), які підлягають оподатку­ванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (згідно із Законом та іншими нормативно-правовими актами);

  12.8. графа 9 - база оподаткування при здійс­ненні експортних операцій, які підлягають опо­даткуванню податком на додану вартість за нульо­вою ставкою (пункт 6.2 статті 6 Закону);

  12.9. графа 10 - база оподаткування товарів (послуг), які звільнені від оподаткування відповід­но до статті 5 Закону;

  12.10. графа 11 -загальна сума коштів, що під­лягає оплаті.

  13. До розділу II податкової накладної вносять­ся всі дані по товаротранспортних витратах про­давця згідно з договором, які не входять до дого­вірної (контрактної) вартості товарів.

  14. До розділу III податкової накладної вносять­ся дані по зворотній (заставній) тарі. Вартість тари визначається в контракті як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазна­чається в графі 11 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.

  15. Податкова накладна виписується на кож­ну повну або часткову поставку товарів (послуг).

  У разі коли частка товару (послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку № 1 до податкової накладної і в пов­ній вартості враховується у податковій наклад­ній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток № 1 виписується у двох примірниках, з яких оригінал видається покупцю товарів (по­слуг), а копія залишається у продавця товарів (послуг)).

  16. У разі передачі товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довір­чого управління, схову (відповідального збері­гання), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі права власності на такі товари іншій особі й уповноважують таку особу (далі - комісіонер) здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітент), податкова накладна в момент передачі таких товарів не складається. Дата виписки податкової накладної у комітента ви­значається виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або поставки остан­ньому інших видів компенсації вартості зазна­чених товарів. Комісіонер при поставці товарів, одержаних на умовах комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру поставки таких товарів у загальному по­рядку.

Зазначене правило не поширюється на операції з експортування вживаних товарів за межі митної території України або з імпортування вживаних товарів на митну територію України в межах зазна­чених договорів.

  17. У разі здійснення поставки товарів (послуг), поставка яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках з покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна виходячи з визначеної в договорі періо­дичності оплати поставленої продукції (1 раз на п'ять днів; 1 раз на десять днів тощо), але не рід­ше одного разу на місяць і не пізніше останньо­го дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товарно-транспортних накладних чи інших відповідних су­проводжувальних документів, згідно з якими здійс­нено поставку товарів (послуг).

  18. Усі складені примірники податкової на­кладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку това­рів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. Податкова на­кладна не підписується покупцем товарів (по­слуг) і не скріплюється його печаткою.

  19. У разі якщо база оподаткування визнача­ється виходячи зі звичайних цін і перевищує суму поставки товарів (послуг), визначену ви­ходячи з їх договірної (контрактної¹) вартості, тобто звичайна ціна перевищує фактичну, про­давець виписує дві податкові накладні: одну - на суму виходячи з фактичної ціни поставки, другу - на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Номер податкової накладної, яка виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, повинен через дріб місти­ти позначку «ЗЦ». Така податкова накладна покупцю не надається; усі примірники таких по­даткових накладних зберігаються у продавця.

  Такий самий порядок виписки податкових на­кладних застосовується і в разі, якщо база опо­даткування визначається виходячи зі звичайних цін, збільшених на суму процентів нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя. При цьому до податкової на­кладної, виписаної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, уключається й сума вказаних процентів.

  20. У разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

  21. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі -
розрахунок коригування) може друкуватися полі­графічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

  22. Розрахунок коригування складається у двох примірниках.

  23. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (послуг). Копія залишається у продавця.

24. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних.

25. На підставі вказаного розрахунку отримувач товарів (послуг) здійснює коригування податкового кредиту відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону (за умови дотримання законодавчих норм щодо відне­сення сум до податкового кредиту) з обов'язковим відображенням зазначених коригувань у реє­стрі отриманих та виданих податкових наклад­них (з від'ємним чи позитивним значенням).

  26. Нетитульному аркуші розрахунку коригу­вання вказується, до якої податкової накладної та за яким договором уносяться зміни.

  27. Розрахунок коригування складається ви­ключно продавцем - особою, яка є платником по­датку, філією чи структурним підрозділом, якому делеговано право виписки податкової накладної (від­повідно до пункту 2 цього Порядку), а також особою, яка веде облік результатів під час виконання догово­рів про спільну діяльність та відповідальна за утри­мання та внесення податку до бюджету, та покуп­цем - отримувачем послуги, наданої йому на митній території України нерезидентом, який виступає по­датковим агентом такого нерезидента, із обов'язковим включенням зазначених коригувань до зміни подат­кових зобов'язань та одночасним відображенням у реєстрі отриманих та виданих податкових наклад­них з від'ємним чи позитивним значенням.

  28. Розрахунку коригування присвоюється номер, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється в окремому журналі, а зна­менник - номеру податкової накладної.

  Наприклад: 5/177,
де: 5 - порядковий номер розрахунку;
  177 - номер податкової накладної.

29. Показники у графах 6, 7, 9-15 розрахунку коригування заповнюються у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського об­ліку.

  30. У графі 6 вказується фактична ціна без врахування податку на додану вартість, за якою раніше була здійснена поставка.

31. У графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та, фактичною ціною без податку на додану вар­тість, за якою здійснена поставка.