Ситуація

  Підприємство орендувало в приватного підпри­ємця на єдиному податку (неплатника ПДВ) авто­мобіль строком на три місяці (квітень, травень, червень 2007 року). Сума орендної плати склала 300 грн. на місяць. При виплаті орендної плати податок з доходів не утримувався, оскільки вона виплачувалася приватному підприємцю на єдино­му податку, який надав копію Свідоцтва про сплату єдиного податку та платіжного документа про сплату єдиного податку. У Податковому розра­хунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2007 року суму нарахованої та виплаченої орендної плати було відображено так.

                                                                                                                                             

№ з/п	Ідентифікаційний номер	Сума нарахо­ваного доходу (грн.   коп.)		Сума випла­ченого доходу (грн.,   коп.)		Сума утриманого податку (грн.,   коп.)				Ознака доходу	Дата		Ознака подат. соц. пільги	Ознака (0,1)
						нарахованого		перерахова­ного			прийняття на роботу (дд/мм/рррр)	звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
1	2	За		3		4а		4		5	6	7	8	9
20	1222222222	900	00	900	00	0	0	0	0	42	-	-	-	-

   
  Порушення

  Річ у тім, що при визначенні, чи обкладається виплата приватному підприємцю на єдиному податку податком з доходів фізичних осіб, в обов'язковому порядку необхідно з'ясувати, за яким видом діяльності такий приватний під­приємець сплачує єдиний податок. У цій ситуації у свідоцтві про сплату єдиного податку було за­значено, що підприємець займається роздрібною торгівлею. Тому для цілей Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-V виплата орендної плати в такому разі проводиться як звичайній фізичній особі, а не як приватному підприємцю - платнику єдиного по­датку. А отже, при виплаті такій фізичній особі суми орендної плати за оренду автомобіля під­приємство зобов'язано було утримати податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

  Аналіз ситуації

  У результаті того, що роботодавець не утри­мав із виплаченої суми орендної плати податок з доходів, цей податок було недоплачено до бюд­жету. Згідно з п.п. 20.3.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-V, якщо податковий агент до або при виплаті доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за непогашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - одержувач таких доходів звільняється від обов'язків пога­шення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу. Тому підприємство (орендар) зобов'язане в цій ситуації нарахувати та сплатити податок з доходів за рахунок своїх коштів.

  Виправлення помилки

  Нарахування податку з доходів та сплата його суми в цьому випадку має свої особливості. Річ у тім, що сума, яку підприємство виплатило орен­додавцю і не обклало податком з доходів фізичних осіб, - це сума «чистого» доходу. Для того щоб визначити суму «брудного» доходу, з якого під­приємство зобов'язане заплатити податок з до­ходів, суму «чистого» доходу необхідно помножити на 1,176471 (100 : (100 -15)). У нашому прикладі сума «брудного» доходу складе: 900 х 1,176471 = 1058,82 (грн.). Податок з доходів складе: 1058,82x0,15 = 158,82 (грн.).

  У регістрах бухгалтерського обліку сума дона­рахованого податку з доходів фізичних осіб відо­бражається за Дт 949 та Кт 641 / ПДФО на суму 158,82 грн. А сплата податку з доходів - за Дт 641 /ПДФО та Кт 311.

  Сума сплаченого податку з доходів фізичних осіб до валових витрат підприємства не відноситься.

  Оскільки помилку виявлено у вересні, тобто після подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал, необхідно подати Уточню­ючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал.