Податок з доходів фізичних осіб у 2007 році

Ставки оподаткування у 2007 році

  Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" встановлені такі ставки оподаткування: - 15 відсотків від об'єкта оподаткування (основна ставка оподаткування) - згідно з пунктом 7.1 статті 7,
- 5 відсотків від об'єкта оподаткування (щодо певних доходів)* - згідно з п.7.2 статті 7,
- подвійний розмір основної ставки оподаткування (щодо доходів, нарахованих на користь нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у підпункті 9.11.3 пункту 9.11 статті 9 Закону) - згідно з п.7.3 цієї статті. 

Отже, починаючи з 1 січня 2007 року доходи фізичних осіб - резидентів будуть оподатковуватись за ставками 15 та 5 відсотків*, а доходи нерезидентів (з врахуванням встановлених Законом особливостей) - за ставкою 30%.

* За ставкою податку у 5 відсотків від об'єкта оподаткування, оподатковуються доходи фізичних осіб, нараховані податковим агентом за:
- процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок);
- процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;
- процент на вклад (внесок) до кредитної спілки , створеної відповідно до закону;
- інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування , відповідно до закону;
- дохід за іпотечним сертифікатом участі , іпотечним сертифікатом з фіксованою дохідністю , відповідно до закону;
- дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю;
- дохід, який виплачується управителем фонду фінансування будівництва;
- дохід учасника фонду банківського управління;
- в інших випадках прямо зазначених нормами цього Закону.

  Оподаткування доходів від продажу нерухомості

    Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від продажу об'єктів нерухомого майна регламентується статтею 11 Закону України  "Про податок з доходів фізичних осіб". Відповідно до Прикінцевих положень цього Закону та відповідних змін, внесених до Закону, дію статті 11 було призупинено - протягом 2004-2006 р.р. доходи, одержані фізичними особами від продажу (міни) об'єктів нерухомості не підлягали оподаткуванню податком з доходів.

  Згідно змін, внесених до Закону Законом України від 19.01.2006р. № 3378 „Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини" стаття 11 в новій редакції набуває чинності з 1 січня 2007 року.

    Отже, починаючи з 1 січня 2007 року дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів. 

    У разі, якщо площа об'єкта нерухомого майна перевищує 100 квадратних метрів, то частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою 1 відсоток від вартості такого об'єкта нерухомого майна.

  У разі, якщо протягом звітного податкового року платником здійснено більше, ніж один продаж одного з перелічених вище об'єктів нерухомості або здійснено продаж об'єкта нерухомості, відмінного від перелічених вище, отриманий дохід  підлягає оподаткуванню за ставкою  5%.

  !  У такому ж порядку оподатковується дохід від продажу об'єкта незавершеного будівництва. При цьому рік придбання нерухомості (до 01 січня 2004 р. чи після 2004 року) не матиме значення, підхід до оподаткування буде однаковий.

  !  При обміні одного об'єкта нерухомості на інший (інші) кожна сторона договору міни сплачує 50 відсотків від суми податку, розрахованої згідно з положеннями підпунктів 11.1.1 чи 11.1.2 ст.11 Закону, до вартості відповідного відчужуваного такою стороною об'єкта нерухомості.

!  Дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначатиметься виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до законодавства (на даний час - БТІ).

Сума податку має самостійно сплачуватись продавцем до нотаріального посвідчення угоди купівлі-продажу через установи банків у сумі, визначеній податковим агентом. Податковим агентом при здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна, в порядку, передбаченому в статті 11 Закону, є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору.

  Доходи від операцій з продажу об'єктів нерухомого майна, здійснюваних фізичними особами - нерезидентами, оподатковуються згідно з порядком оподаткування таких доходів, визначеним для резидентів, та за ставкою 30%.

Оподаткування рухомого майна у 2007 році

  Оподаткування рухомого майна здійснюється згідно із статтею 12 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". У відповідності до змін, внесених до цієї статті, що набувають чинності з 1 січня 2007 року, при продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не частіше одного разу протягом звітного податкового року, доходи продавця оподатковуються за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта рухомого майна. Однак -  за умови сплати (перерахування) ним суми державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.

  (! у 2004-2006 р.р. такий продаж не підлягав оподаткуванню). В інших випадках дохід від продажу рухомого майна оподатковується за ставкою 15%.
 

Оподаткування спадщини і подарунків у 2007 році

  Згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" оподаткування спадщини і подарунків провадиться у однаковому порядку і за однаковими ставками. Оподаткування спадщини регулюється статтею 13, а подарунків - статтею 14 Закону, до яких Законом України від 19.01.2006р. № 3378 „Про внесення змін до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо оподаткування спадщини" внесено зміни, які набувають чинності з 1 січня 2007 року.

    Починаючи з 1 січня 2007 року при одержанні свідоцтв про право на спадщину або нотаріальному посвідченні договорів дарування спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення, оподаткування буде здійснюватися за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку) - тобто взагалі не буде оподатковуватися. До членів сім"ї першого ступеня споріднення відносяться подружжя, їх діти та батьки.

  При отриманні спадщини (подарунку) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувателя) першого ступеня споріднення оподаткування провадитиметься за ставкою податку у розмірі 5% до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку). При одержанні спадщини (подарунку) від іноземця (нерезидента), застосовуватиметься ставка оподаткування у розмірі  15%. При отриманні спадщини (подарунку) у вигляді нерухомого та рухомого майна, коштів інвалідом I групи, дитиною-сиротою або дитиною, яка позбавлена батьківського піклування, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.

  Особи, які одержать у 2007 році спадщину чи подарунок, зобов'язані будуть до 1 квітня 2008 року подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.